Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Родина Ю.А., Соколовой С.В.,
при участии от акционерного общества «Ленинградский судостроительный завод «Пелла» Борисова Д.И. (доверенность от 10.08.2023) и Смирнова А.Е. (доверенность от 28.10.2024), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8 Соколова В.В. (доверенность от 01.02.2024 № 03-20/00635) и Швецовой М.А. (доверенность от 09.01.2025 № 00-21/00015),
рассмотрев 29.09.2025 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8 на постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2025 по делу № А56-91288/2024,
у с т а н о в и л:
Акционерное общество «Ленинградский судостроительный завод «Пелла», адрес: 187330, Ленинградская обл., Кировский р-н, г. Отрадное, Центральная ул., д. 4, ОГРН 1024701329102, ИНН 4706000296 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 8, адрес: 197343, Санкт-Петербург, Земледельческая ул., д. 7, лит. А, ОГРН 1127847136900, ИНН 7814532110 (далее - Инспекция), от 13.03.2024 № 6; о возложении на Инспекцию обязанности предоставить Обществу налоговые вычеты, отраженные в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за I квартал 2023 года.
Решением суда от 25.12.2024 заявленные требования оставлены без удовлетворения.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2025 решение суда от 25.12.2024 отменено. Решение Инспекции от 13.03.2024 № 6 признано недействительным.
В кассационной жалобе Инспекция, указывая на неправильное применение судом апелляционной инстанции норм материального права и нарушение им норм процессуального права, несоответствие его выводов обстоятельствам дела, просит отменить обжалуемое постановление, оставить в силе решение суда первой инстанции.
Податель кассационной жалобы настаивает на правомерности оспариваемого решения Инспекции, поскольку Обществом пропущен трехлетний срок предъявления НДС к вычету.
В отзыве на кассационную жалобу Общество, считая обжалуемый судебный акт законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.
Определением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.09.2025 рассмотрение кассационной жалобы отложено на 29.09.2025.
В соответствии со статьей 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) ввиду нахождения в отпуске произведена замена судьи Журавлевой О.Р. на судью Родина Ю.А. Рассмотрение кассационной жалобы произведено с самого начала.
В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представители Общества возражали против ее удовлетворения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела и установлено судами, между Обществом (Поставщиком) и Министерством обороны Российской Федерации (Заказчиком) заключен государственный контракт от 03.04.2013 на поставку судна «Ладога» проекта 11982 (далее - Судно).
В рамках исполнения государственного контракта Обществом получено Заключение Минпромторга России от 07.06.2013 № РП-0073-13 о длительности производственного цикла изготовления товаров (работ, услуг) свыше 6 месяцев.
В связи с получением заключения о длительности производственного цикла изготовления товаров (работ, услуг) Общество применяло специальный порядок определения момента определения налоговой базы, установленный пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Обществом в налоговый орган 29.05.2023 представлена уточненная налоговая декларация (корректировка № 1) по НДС за 1 квартал 2023 года, в которой отражена реализация Судна на сумму 3 228 949 106 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 492 551 559 руб., а также заявлены налоговые вычеты, относящиеся к указанной операции, в сумме 423 994 363 руб.
Согласно пояснениям налогоплательщика от 29.05.2023 № 15/82, основанием отражения реализации Судна и предъявления налоговых вычетов по приобретенным для строительства судна товарам (работам, услугам) именно в 1 квартале 2023 года является принятие Девятым арбитражным апелляционным судом постановления от 03.02.2023 по делу № А40_262659/2021. В рамках данного дела частично удовлетворен иск Общества о взыскании неосновательного обогащения в виде возмещения расходов, фактически понесенных при строительстве Судна (взыскан долг в размере 2 006 953 406 руб. 18 коп.). С учетом судебных актов по делу № А40_262659/2021 между сторонами государственного контракта подписан акт приема-передачи товара от 03.02.2023.
На основе представленной декларации Инспекцией в период с 29.05.2023 по 29.08.2023 проведена камеральная налоговая проверка.
Посчитав, что реализация Судна имела место в 4 квартале 2018 года, Инспекцией на основании положений пункта 7 статьи 172, пункта 2 статьи 173 НК РФ сделан вывод о том, что право на принятие к вычету «входного» НДС возникло у Общества в 4 квартале 2018 года. Таким образом, трехлетний срок предъявления НДС к вычету Обществом пропущен.
Решением Инспекции от 13.03.2024 № 6 Обществу доначислен НДС в сумме 423 994 363 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 42 399 564 руб.
Решение Инспекции обжаловано налогоплательщиком в досудебном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган. Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 вынесено решение от 30.08.2024 № 16-11/07225@ об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения.
Полагая решение Инспекции неправомерным, Общество обратилось в арбитражный суд.
Исследовав представленные в материалы дела доказательства в их совокупности с соблюдением положений статьи 71 АПК РФ, изучив судебные акты по делу № А40_262659/2021, руководствуясь положениями статей 39, 167, 172, 173 НК РФ, установив, что передача (реализация) Судна имела место в 2018 году, в связи с чем Обществом пропущен трехлетний срок предъявления НДС к вычету, суд первой инстанции пришел к выводу о законности решения Инспекции от 13.03.2024 № 6.
Апелляционная инстанция отменила решение суда и признала недействительным решение Инспекции от 13.03.2024 № 6.
Суд апелляционной инстанции, учитывая положения статьи 720 Гражданского кодекса Российской Федерации, принимая во внимание вступление в законную силу решения арбитражного суда по делу № А40_262659/2021 в 2023 году и подписание акта приема-передачи товара только 03.02.2023, посчитал, что налоговые вычеты заявлены Обществом в 2023 году в пределах установленного трехлетнего срока. Апелляционная инстанция указала, что для целей налогообложения НДС датой приемки работ следует считать день вступления в законную силу судебного акта по делу № А40_262659/2021. До вступления в законную силу судебного акта по делу № А40_262659/2021 и подписания акта приема-передачи 03.02.2023 у Общества отсутствовала возможность определения налоговой базы по НДС и заявления налоговых вычетов.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, приходит к следующим выводам.
По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ (пункт 2 статьи 39 НК РФ).
Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС установлен статьями 171 - 172 НК РФ.
В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик при осуществлении облагаемых НДС операций имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установленные данной статьей налоговые вычеты, в частности на суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Согласно пункту 7 статьи 172 НК РФ при определении момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 167 настоящего Кодекса, вычеты сумм налога осуществляются в момент определения налоговой базы.
В силу пункта 1 статьи 167 НК РФ в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Пунктом 13 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что в случае получения налогоплательщиком - изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), налогоплательщик - изготовитель указанных товаров (работ, услуг) вправе определять момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.
Как установлено судом первой инстанции, Судно в 2018 году было направлено на государственные испытания, которые были закончены 30.09.2018. Согласно Приказу Главнокомандующего Военно-Морским Флотом России от 01.10.2018 № 885 на основании приемного акта, утвержденного начальником Генерального штаба Вооруженных Сил Российской Федерации 01.10.2018, судно с 01.10.2018 зачислено в состав Военно-Морского Флота России.
Указанные обстоятельства передачи Судна установлены и судебными актами по делу № А40-262659/2021.
В общем доступе в сети Интернет размещены сведения о том, что 01.10.2018 состоялась торжественная церемония поднятия Андреевского флага на Судне, Судно зачислено в состав Военно-Морского Флота России.
Таким образом с 2018 года Судно является собственностью Российской Федерации и включено в состав Военно-Морского Флота России.
В 2019 году Общество исполняло гарантийные обязательства в отношении Судна. В документах, связанных с гарантийным ремонтом Судна, отражена информация об исчислении гарантийного срока с 01.10.2018.
Акт приема-передачи товара от 03.02.2023 содержит сведения о передаче Судна 30.09.2018. Кроме того, в товарной накладной и счете-фактуре, составленных 03.02.2023, указана ставка НДС 18%, которая применялась при реализации товаров (работ, услуг) до 01.01.2019.
Перечисленные обстоятельства подтверждают передачу (отгрузку) Судна в 2018 году.
Как обоснованно указано судом первой инстанции, у Общества не имелось препятствий для определения налоговой базы по НДС и заявления налоговых вычетов по НДС в 2018 году.
Стоимость Судна была установлена в государственном контракте. Письмом от 30.07.2018 Общество в адрес Департамента Минобороны России по обеспечению государственного оборонного заказа направило отчет о фактических затратах на строительство судна.
Таким образом, Общество обладало необходимыми сведениями и документами для определения налоговой базы по НДС и заявления налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2018 года. Размер «входного» НДС к моменту передачи судна Заказчику в 4 квартале 2018 был известен Обществу.
Из содержания судебных актов по делу № А40-262659/2021 следует, что спор был связан с отказом Заказчика от оплаты понесенных Обществом затрат на изготовление Судна, превысивших стоимость, установленную государственным контрактом. При этом факт исполнения Обществом обязательств по изготовлению и передаче Судна в 2018 году Заказчиком не оспаривался.
В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2023 по делу № А40-262659/2021 указано на надлежащее исполнение Обществом обязательств по государственному контракту от 03.04.2013, отмечено достижение цели государственного контракта - 30.09.2018 Судно передано Министерству обороны Российской Федерации.
Разрешение разногласий по вопросу возмещения расходов на изготовление Судна препятствием для определения налоговой базы по НДС и заявления налоговых вычетов по НДС не являлись.
Заключение суда апелляционной инстанции об ином является ошибочным, поскольку не учитывает фактическую передачу в 2018 году Судна, стоимость которого была определена государственным контрактом.
С учетом изложенного следует признать правильным вывод суда первой инстанции о том, что право на принятие к вычету сумм НДС, относимых к осуществленной не позднее 01.10.2018 реализации Судна, возникло у Общества в 4 квартале 2018 года. В указанный период имелись все условия, предусмотренные пунктом 13 статьи 167, пунктом 7 статьи 172 НК РФ для заявления налоговых вычетов, связанных с исполнением государственного контракта.
Следовательно, на момент подачи уточненной налоговой декларации в 2023 году Общество пропустило трехлетний срок предъявления НДС к вычету. Инспекцией правомерно отказано Обществу в предоставлении налоговых вычетов по НДС, решение Инспекции от 13.03.2024 № 6 является законным.
Выводы суда первой инстанции относительно фактических обстоятельств соответствуют материалам дела, основаны на исследовании и оценке представленных доказательств, в достаточной степени мотивированы. К установленным обстоятельствам нормы материального права применены правильно.
У суда апелляционной инстанции не имелось оснований для отмены решения суда и удовлетворения заявленных Обществом требований.
При таком положении на основании пункта 5 части 1 статьи 287 АПК РФ постановление апелляционного суда от 18.04.2025 следует отменить, а решение суда от 25.12.2024 оставить в силе.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 5 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа п о с т а н о в и л:
постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2025 по делу № А56-91288/2024 отменить.
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 25.12.2024 по делу № А56-91288/2024 оставить в силе.
|
Разработка сайта: